Признание дохода при УСН (15%) при получении субсидии

Question

Коллеги, здравствуйте.💐Снова моя нелюбимая упрощенка.🙁 Как-то сложно всё в ней😉Прошу помощи в таком вопросе.Есть ООО на УСН 15%, которая получает субсидии из бюджета города Москвы на финансирование проведения социально-ориентированных мероприятий и на съемку неигровых фильмов.Правильно ли я поняла этот пункт НК РФЦитата (п. 2.1. ст. 273 НК РФ):2.1.Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора,признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке:субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных сприобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружениемамортизируемого имущества,приобретением имущественных прав,учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта.В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.Теперь как поняла. Если субсидия получена на проведение мероприятия, то доход признается согласно п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 273 НК РФ, т.е. в момент зачисления субсидии.Если субсидия получена на финансирование неигрового кино (ООО имеете исключительные права на него, в учете это НА), то доходы нужно признавать в момент осуществления расходов, по правилам упрощенки согласно п.2.1 ст. 273 НК РФ? К примеру, в отчетном периоде получена субсидия 800 000р., а расходов произвели 600 000р., то налог считаю с 600 000?

User 1 · Answer

Добрый день!Теперь как поняла.Если субсидия получена на проведение мероприятия, то доход признается согласно п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 273 НК РФ, т.е. в момент зачисления субсидии.Если субсидия получена на финансирование неигрового кино (ООО имеете исключительные права на него, в учете это НА), то доходы нужно признавать в момент осуществления расходов, по правилам упрощенки согласно п.2.1 ст. 273 НК РФ?К примеру, в отчетном периоде получена субсидия 800 000р., а расходов произвели 600 000р., то налог считаю с 600 000?Я понял иначе.Признание субсидии в доходах/расходах зависит от того, амортизируется ли то, что на неё будет приобретено или то что она компенсирует.Если не амортизируется, то признаем в доходах согласно абзаца 2 пункта 2.1 статьи 273. Например, субсидия была выдана на проведение мероприятия в размере 100 000. Вы израсходовали 90 000. Соответственно вы одновременно признаете и доходы и расходы в размере 90 000. Неизрасходованный остаток признаете в доходах через три года на последнюю отчетную дату.Если амортизируется, то признаем в доходах согласно абзаца 3 пункта 2.1 статьи 273. Например, на субсидию в 900 000 купили автобус во втором квартале за 900 000. СПИ - 5 лет. В первый год признаем 50 %(ст.346.16) расходов равными долями, по 112 500 в каждом квартале. Соответственно и в доходах признаем по 112 500 в каждом квартале.Если субсидия компенсирует понесенные расходы не связанные с амортизируемым имуществом, то признаем в доходах согласно абзаца 4 пункта 2.1 статьи 273. На момент зачисления.Если субсидия компенсирует понесенные расходы на амортизируемое имущество, о признаем в доходах согласно абзаца 5 пункта 2.1 статьи 273. В размере начисленной амортизации - единовременно. Остальное - как в абзаце 3.

User 2 · Answer

Юрий, здравствуйте.Меня интересует именно финансирование из бюджета, а не компенсация, т.е. абзацы 1 и 2 пункта 2.1 статьи 273 НК РФ. Спасибо за отклик.💐Благодаря вам поняла, что проморгала первый абзац пункта 2.1 статьи 273 НК РФ. Он как раз для мероприятий (фестивали). Если не амортизируется, то признаем в доходах согласно абзаца 2 пункта 2.1 статьи 273.Например, субсидия была выдана на проведение мероприятия в размере 100 000. Вы израсходовали 90 000. Соответственно вы одновременно признаете и доходы и расходы в размере 90 000. Неизрасходованный остаток признаете в доходах через три года на последнюю отчетную дату. А вот с фильмом и понимаем расходов, произведенных за счет финансирования что-то туговато у меня при упрощенке укладывается. Т.е. нам дали деньги. Мы начали снимать кино, это порой на год и больше растягивается. Платим режиссерам, сценаристам и прочие расходы производим. Все расходы собираем на будущий НА (нематериальный актив). Если я вас правильно поняла, то доходы и расходы будем признавать не по мере оплаты/оказания услуг съемочной группы, а правилам статьи 346.16 НК РФ, т.е. с момента принятия к учету фильма в течение всего налогового периода Цитата (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):3.Расходы наприобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения -с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активовдо переходана упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения -50 процентовстоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.Почему про 50% пишите, это же пункт не для нас? Или я снова что-то недопоняла?

User 3 · Answer

Ирина, добрый день!Мы начали снимать кино, это порой на год и больше растягивается. Платим режиссерам, сценаристам и прочие расходы производим. Все расходы собираем на будущий НА (нематериальный актив).Если я вас правильно поняла, то доходы и расходы будем признавать не по мере оплаты/оказания услуг съемочной группы, а правилам статьи 346.16 НК РФ, т.е. с момента принятия к учету фильма в течение всего налогового периодаЯ считаю, что да.Почему про 50% пишите, это же пункт не для нас? Или я снова что-то недопоняла?Вы правильно поняли. Этот пункт я неверно изложил.Должно быть так:Если амортизируется, то признаем в доходах согласно абзаца 3 пункта 2.1 статьи 273. Например,  на субсидию в 900 000 купили автобус во втором квартале за 900 000 и ввели в эксплуатацию. Признаем расходы равными долями,  по 300 000 в каждом квартале. Соответственно и в доходах признаем по 300 000 в каждом квартале.

User 4 · Answer

Благодарю, за помощь.Вы правильно поняли. Этот пункт я неверно изложил.Значит у меня есть шанс перебороть эту непростую упрощенку💃😀😉

User 5 · Answer

Благодарю, за помощь.Значит у меня есть шанс перебороть эту непростую упрощенкуРад помочь. Уверен, что вы блестяще справитесь с этой задачей.😀

User 6 · Answer

Добрый день!Тема разблокирована по просьбе автора.У simport возникли проблемы в связи с недавним обсуждением похожей темы:Как учитывать субсидию при УСН (доходы минус расходы)?И я скажу, что сомнения оправданы.Вся стратегия, рекомендованная в данной теме базируется на применении при УСН норм статьи 273:Цитата (п. 2.1. ст. 273 НК РФ):2.1. Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке...К сожалению, статья 273 относится только к налогу на прибыль. К УСН она отношения не имеет.При УСН свой порядок определения доходов, в том числе и в части субсидий. Это статья 346.17 "Порядок признания доходов и расходов".Базовый принцип:Цитата:1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).И особенности для разных субсидий:Цитата:Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта.Средства финансовой поддержки, полученные за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации, включенные в перечень субъектов Российской Федерации, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 апреля 1991 года N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных средств финансовой поддержки.В случае нарушения условий получения средств финансовой поддержки, предусмотренных абзацем восьмым настоящего пункта, сумма полученной финансовой поддержки в полном объеме отражается в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в абзаце восьмом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.Положения абзаца шестого настоящего пункта применяются как при расходовании средств субсидий после их получения, так и в целях возмещения расходов налогоплательщика, произведенных в налоговом периоде до получения средств субсидий в этом же налоговом периоде.Как видим, никаких ссылок ни на статью 273, ни на главу 25 здесь нет.Поэтому их применять при УСН нельзя.Прямые ссылки, конечно, тоже есть:Цитата (НК РФ, часть 2, глава 26.2 "УСН", статья 346.15 "Порядок определения доходов"   ):1. При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленномпунктами 1 и 2 статьи 248настоящего Кодекса.1.1. При определении объекта налогообложения не учитываются:1) доходы, указанныев статье 251настоящего Кодекса;2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотреннымпунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284настоящего Кодекса, в порядке, установленномглавой 25настоящего Кодекса;Мы видим ссылки и на 248, и на 251, и на 284 статьи и даже, в целом на главу 25.Но давайте рассмотрим внимательнее.Сами доходы определяются в соответствии со статьёй 248 НК РФ и то, не вся, а только в части пунктов 1 и 2. А в самой статье 248 "последующие" ссылки на статьи 271 и 273 есть только в пункте 3.А все остальные ссылки на главу 25 в статье 346.15 относятся только к необлагаемым доходам...Так что, статье 273 для УСН не применима.Успехов!

User 7 · Answer

Здравствуйте, Александр Бениаминович.Цитата (Александр Погребс):Тема разблокирована по просьбе автора.У simport возникли проблемыв связи с недавним обсуждением похожей темы:проблем у меня нет😉, да ответ налоговую с неверными ссылками удовлетворил.У меня возникло желание понять как всё таки верно, т.к. с упрощенкой я не дружу.Александр Бениаминович, я очень вам благодарна за разъяснение. Данный вопрос, субсидии и гранты, выделенные на неигровое кино, в интернет - пространстве встречается крайне редко. Надеюсь, что расставленные вами точки над i помогут ещё не одному бухгалтеру, работающему с киношниками.Поясню, почему вышла на статью 273 НК РФ.Из-за того, что вопрос крайне не популярный, информации в интернете почти нет. Наткнулась  на Письмо Минфина от 20 декабря 2011 г. N 16-15/122966@   (да старое, но для меня была зацепка). В нем была ссылка на п. 4.2 ст. 271 НК РФ, которая с 01.01.2015 утратила силу. Так вот почему -то я подумала, что можно примерить и другие статьи НК РФ из 25 главы. Каюсь. Ошибалась.После пояснений Цитата (Александр Погребс):Мы видим ссылки и на 248, и на 251, и на 284 статьи и даже, в целом на главу 25.Но давайте рассмотрим внимательнее.Сами доходы определяются в соответствии со статьёй 248 НК РФ и то, не вся, а только в части пунктов 1 и 2. А в самой статье 248 "последующие" ссылки на статьи 271 и 273 есть только в пункте 3.А все остальные ссылки на главу 25 в статье 346.15 относятся только к необлагаемым доходам...Так что, статье 273 для УСН не применима. в голове всё уложилось на нужные полочки.Ещё раз, большое спасибо Александру Бениаминовичу.💐

Признание дохода при УСН (15%) при получении субсидии

Comments

Explore More